Мсфо учет ценных бумаг

Сегодня вашему вниманию предлагаем статью на тему: мсфо учет ценных бумаг. Мы постарались описать все простым языком, понятым для любого жителя нашей страны. Все вопросы можно задать в комментариях после статьи.

Финансовые активы, предназначенные для торговли

————————————
Да ¦Приобретен/удерживается ли актив ¦
-_——————+в целях генерирования краткосрочной¦
¦ ¦прибыли или в целях его продажи ¦
¦ ¦в краткосрочной перспективе ¦
¦ L—————–T——————
¦ Нет ¦
¦
¦ Да ————————————
+_——————+Является частью портфеля получения ¦
¦ ¦ прибыли? ¦
¦ L——————————T—–
¦ Нет ¦
¦
¦ Нет —————————– Да —————————-
+_—–+Является ли это хеджем ¦_——+Является ли это производным¦
¦ ¦(используемым и эффетивным)?¦ ¦инструментом? ¦
¦ L————T—————- L————-T————–
¦ ¦ ¦ Нет
¦ ¦ Да
¦ ¦ ——————–
¦ ¦
¦ ————- ———————— ¦
¦ ¦Учет при ¦ ¦- Фиксированные и¦ ¦
¦ ¦хеджировании¦ ¦ определяемые платежи;¦ ¦
¦ L————- ¦- фиксированный срок¦ ¦
¦ ¦ погашения; ¦ ¦
¦ ¦- намерения и¦ ¦
¦ ¦ возможность удержать¦ ¦
¦ ¦ инструмент до срока¦ ¦
¦ ¦ погашения ¦ ¦
¦ L–T——————— ¦
¦ ¦ ¦
¦
¦ ——————– ————- ————————
¦ ¦Финансовые активы,¦ ¦Инвестиции ¦ ¦Финансовые активы,¦
L—_¦предназначенные для¦ ¦удерживаемые¦ ¦имеющиеся в наличии для¦
¦торговли ¦ ¦до погашения¦ ¦продажи (все прочие) ¦
L——————– L————- L————————

Схема 1. Процесс принятия решения по классификации активов*(27)
Российская учетная практика

Центральный банк РФ тоже определяет понятие “рыночной стоимости ценных бумаг”. Под рыночной стоимостью в соответствии с Положением ЦБ РФ от 09.07.2003 N232-П “О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери” понимается рыночная стоимость, определенная в п.1.2.14 Положения Банка России от 24.09.99 N89-П “О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков”:
“1.2.14. Рыночная стоимость – текущая стоимость финансовых инструментов торгового портфеля кредитной организации на фондовой бирже или у организатора торговли. Под рыночной стоимостью понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли. “.
Основные сходства и различия между требованиями о формировании торгового портфеля, изложенными в МСФО и Приложении 11 к Положению N205-П, представлены в таблице 24.

Видео (кликните для воспроизведения).

Основные сходства и различия между требованиями о формировании торгового портфеля, изложенными в МСФО и Положении N205-П

——T————T—————-T———————————–
¦Nп/п¦ Статья ¦ МСФО ¦ Положение N205-П ¦
¦ ¦ сравнения ¦ ¦ ¦
+—–+————+—————-+———————————–+
¦ 1 ¦Классифика- ¦Ценные бумаги,¦Только котируемые ценные бумаги,¦
¦ ¦ция ценных¦приобретенные в¦приобретенные в целях перепродажи в¦
¦ ¦бумаг ¦целях ¦течение 180 календарных дней, а¦
¦ ¦ ¦генерирования ¦также котируемые и некотируемые¦
¦ ¦ ¦прибыли в¦ценные бумаги по операциям займа и¦
¦ ¦ ¦краткосрочном ¦операциям репо в случае их¦
¦ ¦ ¦периоде ¦перепродажи в течение 180 дней ¦
+—–+————+—————-+———————————–+
¦ 2 ¦Оценка ¦Справедливая ¦Рыночная стоимость ¦
¦ ¦ ¦стоимость ¦ ¦
+—–+————+—————-+———————————–+
¦ 3 ¦Изменения в¦Доходы/расходы ¦Доходы/расходы от изменения¦
¦ ¦учетной ¦от изменения¦рыночной стоимости ¦
¦ ¦стоимости ¦справедливой ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости ¦ ¦
+—–+————+—————-+———————————–+
¦ 4 ¦Создание ¦Резерв не¦Резерв не создается ¦
¦ ¦резерва на¦создается ¦ ¦
¦ ¦возможное ¦ ¦ ¦
¦ ¦обесценение ¦ ¦ ¦
¦ ¦(под ¦ ¦ ¦
¦ ¦возможные ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери) ¦ ¦ ¦
L—–+————+—————-+————————————

Основные сходства и различия между требованиями о формировании инвестиционного портфеля (портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения), изложенными в МСФО и Положении N205-П

——T————-T———————-T—————————-
¦Nп/п¦ Статья ¦ МСФО ¦ Положение N205-П ¦
¦ ¦ сравнения ¦ ¦ ¦
+—–+————-+———————-+—————————-+
¦ 1 ¦Классификация¦Ценные бумаги,¦Котируемые ценные бумаги,¦
¦ ¦ценных бумаг ¦приобретенные в целях¦приобретенные в целях¦
¦ ¦ ¦удержания до¦удержания свыше 180¦
¦ ¦ ¦погашения. Дата¦календарных дней; ценные¦
¦ ¦ ¦погашения должна быть¦бумаги по операциям репо (с¦
¦ ¦ ¦определена условиями¦обязательством обратной¦
¦ ¦ ¦выпуска такой ценной¦продажи в течение срока,¦
¦ ¦ ¦бумаги (в основном¦превышающего 180 дней);¦
¦ ¦ ¦долговые ценные¦некотируемые ценные бумаги ¦
¦ ¦ ¦бумаги) ¦ ¦
+—–+————-+———————-+—————————-+
¦ 2 ¦Оценка ¦По первоначальным¦По первоначальным затратам ¦
¦ ¦ ¦затратам с¦ ¦
¦ ¦ ¦использованием метода¦ ¦
¦ ¦ ¦”амортизированной ¦ ¦
¦ ¦ ¦стоимости” ¦ ¦
+—–+————-+———————-+—————————-+
¦ 3 ¦Изменения в¦Не изменяется ¦Не изменяется ¦
¦ ¦учетной ¦ ¦ ¦
¦ ¦стоимости ¦ ¦ ¦
+—–+————-+———————-+—————————-+
¦ 4 ¦Создание ¦Резерв создается ¦Резерв создается ¦
¦ ¦резерва на¦ ¦ ¦
¦ ¦возможное ¦ ¦ ¦
¦ ¦обесценение ¦ ¦ ¦
¦ ¦(под ¦ ¦ ¦
¦ ¦возможные ¦ ¦ ¦
¦ ¦потери) ¦ ¦ ¦
L—–+————-+———————-+—————————–
Перевод активов из одной категории в другую в соответствии с МСФО

Перевод ценных бумаг из категории “активы до погашения” не должен осуществляться часто, учитывая необходимость “твердого намерения” держать их до погашения. Перевод из одной категории в другую связан с “неблагоприятными” правилами для портфеля.
Учитывая экономический характер торговой ценной бумаги, перевод активов из категории торговых ценных бумаг не должен осуществляться. Перевод в торговую категорию возможен, если, например, в портфеле существенно возрастает объем операций по покупке и продаже и банк планирует удерживать этот высокий объем.
Существует также возможность перевода активов из категории “имеющиеся в наличии для продажи” в категорию “до погашения”, если, например, намерения и возможность банка держать долговую ценную бумагу до погашения становятся очевидными. Однако в целом в соответствии с МСФО 39 любой перевод активов из одной категории в другую должен быть относительно редким явлением.
Перевод ценных бумаг из категории “активы до погашения”

Читайте так же:  Юридическая консультация по банковским кредитам

Банк может переклассифицировать активы в связи с изменением намерения или возможности, или в связи с очевидным получением фактической краткосрочной прибыли в недавнем прошлом. Перевод активов из категории “активы до погашения” ставит под сомнение адекватность первоначальной классификации.
Финансовые инструменты должны переоцениваться по справедливой стоимости, а разница между учетной стоимостью и справедливой стоимостью должна относиться на прибыли или убытки либо на счет капитала. В результате применения неблагоприятных правил необходимо будет переклассифицировать все удерживаемые до погашения ценные бумаги.
Перевод ценных бумаг из категории “имеющиеся в наличии для продажи” в категорию “активы до погашения”

Все ценные бумаги, переведенные из категории “имеющиеся в наличии для продажи” в торговую категорию, ранее уже учитывались по справедливой стоимости. Любые предыдущие прибыли или убытки по активу, которые были отражены непосредственно на счетах капитала, должны быть незамедлительно отнесены на прибыль и убытки.
Подход к учету перевода ценных бумаг из одной категории в другую представлен на схеме 2.
При перемещении котируемой ценной бумаги из торгового портфеля в инвестиционный портфель суммы, числящиеся на счетах по учету переоценки ценных бумаг, относятся на увеличение (уменьшение) балансовой стоимости переводимой ценной бумаги.
При перемещении ценной бумаги из инвестиционного портфеля в торговый портфель сумма созданного резерва на возможные потери (под возможное обесценение) восстанавливается на доходы банка.
Учет ценных бумаг по методу “амортизированной стоимости”

Видео (кликните для воспроизведения).

Ценные бумаги, удерживаемые до погашения, учитываются по методу “амортизируемой стоимости” или по амортизированным затратам. Данный метод учета в российской банковской учетной практике не используется, что вызывает повышенный интерес.
Изображение - Мсфо учет ценных бумаг proxy?url=https%3A%2F%2Fuchebnik.online%2Ffiles%2Fuch_group40%2Fuch_pgroup135%2Fuch_uch738%2Fimage%2F1

“Схема 2. Схема подхода к учету перевода ценных бумаг из одной категории в другую”*(28)
Дата отражения в учете вложений в ценные бумаги

—————–T—————–T——————T—————–
¦ 2002 ¦ 2003 ¦ 2004 ¦ 2005 ¦
+—————-+—————–+——————+—————–+
¦ Период, в ¦ Запрещено ¦ Запрещено ¦ “Амнистия”. В ¦
¦ котором ¦классифицировать ¦ классифицировать ¦ данном периоде ¦
¦ произошла ¦любые финансовые ¦ любые финансовые ¦ можно снова ¦
¦продажа активов ¦ активы как ¦ активы как ¦ начать ¦
¦ из портфеля ¦ “Инвестиции, ¦ “Инвестиции, ¦классифицировать ¦
¦ “Инвестиции, ¦ удерживаемые до ¦ удерживаемые до ¦ активы как ¦
¦удерживаемые до ¦ погашения” ¦ погашения” ¦ “Инвестиции, ¦
¦ погашения” ¦ ¦ ¦ удерживаемые до ¦
¦ ¦ ¦ ¦ погашения” ¦
L—————-+—————–+——————+——————

Санкции не применяются, если реализация:
– имела место почти перед датой наступления платежа; большая часть платежей по финансовому инструменту была уже уплачена в рассрочку;
– произошла из-за неповторяющегося, неожидаемого, редкого события, находящегося вне контроля предприятия.
При переводе финансовых активов из категории “Инвестиции, имеющиеся для продажи” в категорию, “Активы, предназначенные для торговли” прибыли и убытки, накопленные по ним в статье “Нераспределенная прибыль”, отражаются в прибылях и убытках отчетного периода.
При переводе финансового инструмента из категории “Активы, имеющиеся для продажи” в категорию “Инвестиции, удерживаемые до погашения” его справедливая стоимость становится новой амортизируемой стоимостью. Если учетной политикой предприятия было предусмотрено отнесение прибылей/убытков по “Инвестициям, удерживаемым до погашения” на нераспределенную прибыль, то данная на. копленная прибыль/убыток должна амортизироваться в течение оставшегося срока действия финансового инструмента с использованием эффективной ставки процента.

Методика отражения вложений в эмиссионные ценные бумаги

И.Ф. Радченко, ЗАО «Грант Торнтон»

Международные стандарты финансовой отчетности МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7 устанавливают требования к признанию и оценке большинства финансовых инструментов, а также к раскрытию информации о характере, степени рисков, связанных с ценными бумагами, и управлении такими рисками. Каковы различия требований МСФО и положения Банка России от 26.03.2007 № 302-П? Какие изменения в учете ценных бумаг произойдут в связи с вступлением в действие с 1 января 2013 года МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»?

В настоящее время вложения в эмиссионные ценные бумаги регулируются следующими стандартами МСФО:

— МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации» — устанавливает определения и принципы представления финансовых инструментов;

— МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» — устанавливает требования касательно признания и оценки, которые относятся к большинству финансовых инструментов;

— МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» — устанавливает требования к раскрытию информации о характере и степени рисков, связанных с ценными бумагами и управлением такими рисками.

В ноябре 2009 г. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил МСФО (IFRS) 9, который заменит МСФО (IAS) 39 с 1 января 2013 г. Он вносит ряд изменений, которые будут рассмотрены в конце данной статьи.

Читайте так же:  Замена стс автомобиля при смене фамилии

По условиям МСФО (IAS) 39 при первоначальном признании акции и облигации должны быть классифицированы в следующие категории:

1. Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

2. Инвестиции, удерживаемые до погашения.

3. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Помимо перечисленных, МСФО (IAS) 39 также определяет категорию финансовых инструментов «Займы и дебиторская задолженность», которая не рассматривает вложения в эмиссионные ценные бумаги и, соответственно, исключена нами из дальнейшего рассмотрения.

Финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

В положении Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее —Положение № 302-П) ценные бумаги, относимые в эту категорию, определяются как «ценные бумаги, текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, классифицированные при первоначальном признании как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе приобретенные с целью продажи в краткосрочной перспективе (предназначенные для торговли)». МСФО (IAS) 39 расширяет категорию, включая в нее производные инструменты, за исключением тех, которые используются как инструменты хеджирования.

Производные инструменты не определены законом № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» в качестве эмиссионных ценных бумаг. В силу прямого указания закона к эмиссионным бумагам относятся акции, облигации и опцион эмитента. Тем не менее при подготовке отчетности по МСФО производные инструменты, не предназначенные для хеджирования, относят к финансовым инструментам, определенным в данную категорию.

Примером того, чем отличается отражение по МСФО от РСБУ, может служить учет фьючерсов. По РСБУ фьючерсы до наступления первой по срокам даты расчетов отражают на забалансовых счетах раздела Г, включая нереализованные курсовые разницы по переоценке. В отчетности по МСФО такой фьючерсный контракт будет отражен на балансе организации как финансовый актив или обязательство по справедливой стоимости (переоценка фьючерсного контракта), условия фьючерсной сделки (договорная стоимость, курс сделки) будут раскрыты в соответствии с МСФО (IFRS) 7 в комментарии к отчетности.

Согласно МСФО (IAS) 39 в указанную категорию включаются как финансовые инструменты «предназначенные для торговли», так и любые финансовые активы, которые при первоначальном признании определяются как оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, за исключением долевых инструментов, которые не имеют котировок на активном рынке (такие финансовые инструменты определяются в категорию «в наличии для продажи»). Отнести котируемые акции и облигации в данную категорию можно, только если эффективность управления такими ценными бумагами оценивается на основании справедливой стоимости или таким образом устраняется непоследовательность принципов оценки или признания, которая возникла бы на основе различающихся подходов.

В соответствии с Положением № 302-П данная категория выбирается при первоначальном признании и не может быть переклассифицирована. Согласно указанию Банка России от 17.11.2008 № 2129-У переклассификация была возможна при определенных условиях до 31 декабря 2008 г. включительно. Согласно поправке в МСФО (IAS) 39, выпущенной в октябре 2008 г., непроизводные ценные бумаги, предназначенные для торговли, которые кредитная организация больше не держит для цели продажи или выкупа в краткосрочном периоде, в редких обстоятельствах могут быть переклассифицированы в категорию «в наличии для продажи». Ключевое слово в поправке — «редкие обстоятельства». Например, значительное ухудшение ситуации на мировых финансовых рынках в течение 2008 г. было одним из примеров таких редких обстоятельств, которые являются основанием для реклассификации торговых ценных бумаг из данной категории.

По РСБУ и МСФО ценные бумаги данной категории оцениваются по справедливой стоимости. Первоначально бумаги оцениваются по стоимости приобретения, при этом в МСФО цена приобретения принимается без учета затрат по сделкам, которые списываются на расходы. После первоначального признания финансовые инструменты оцениваются по справедливой стоимости. Определение понятия «справедливая стоимость» не различается в международных и российских стандартах, однако методика оценки последующей справедливой стоимости котирующихся бумаг различается.

В учете по РСБУ справедливая стоимость ценных бумаг, торгующихся на активном рынке, рассчитывается на основе рыночной цены, определяемой в соответствии с порядком расчета рыночной цены, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 № 03-52/пс. Для активного рынка это обычно средневзвешенная цена по 10 сделкам, совершенным в течение одного торгового дня, раскрываемая организатором торговли. Для ценных бумаг на неактивном рынке принимается средневзвешенная цена по 10 последним сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней.

Для котируемых инструментов в соответствии с МСФО (IAS) 39 справедливая стоимость финансовых инструментов определяется на основании их рыночных котировок. Под рыночной котировкой понимается текущая котировка на покупку (bid price) для активов и текущая котировка на продажу (ask price) для обязательств.

На практике при составлении годовой отчетности по МСФО для оценки справедливой стоимости финансовых активов используется последняя котировка на покупку (last bid). В случае отсутствия котировок на последний рабочий день рассматриваются котировки на покупку по предыдущим сделкам. Однако в подобных случаях необходимо учитывать тот факт, что со времени проведения таких сделок экономические условия могли существенно измениться, и в таком случае потребуются соответствующие корректировки. Например, если изменилась безрисковая процентная ставка после последней котировки цены для корпоративных облигаций, то справедливая стоимость должна отразить это изменение условий на основе текущих цен или ставок по аналогичным финансовым инструментам.

Читайте так же:  Что делать если оказанная услуга некачественная как вернуть деньги и составить претензию

В МСФО (IAS) 39 не содержится указаний, как определить, является рынок ценных бумаг активным либо нет. В таких случаях применяется профессиональное суждение. Общее правило таково, что до тех пор, пока кредитная организация может приобрести либо реализовать достаточное количество ценных бумаг по цене, которая несущественно занижена или не включает в себя значительные премии, рынок можно рассматривать как активный.

В случае отсутствия активного рынка существуют другие методы оценки справедливой стоимости (более подробно рассмотрены далее в разделе «Активы, имеющиеся в наличии для продажи»).

Определение данной категории в МСФО (IAS) 39 и в Положении № 302-П по сути не отличается. Согласно МСФО (IAS) 39 ценные бумаги, удерживаемые до погашения, — это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определенными платежами и фиксированным сроком погашения, которые кредитная организация намерена и способна удерживать до наступления срока погашения. Ключевыми являются понятия «намерение» и «способность» удерживать такие бумаги до срока погашения. МСФО (IAS) 39 определяет, что кредитная организация может относить долговые обязательства в данную категорию в соответствии с определением, даже если произошли продажи или реклассификация из данной категории, но при определенных условиях, и если такие продажи являются единичными событиями. В Положении № 302-П для реклассификации из данной категории в категорию «в наличии для продажи» установлены такие условия:

— если произошло чрезвычайное событие, которое находится вне контроля кредитной организации и которое организация не может предвидеть;

— реализация происходит незадолго до срока погашения (в Положении № 302-П — менее трех месяцев) и таким образом организация получает практически всю сумму основного долга через поступления, отражающие предусмотренные графиком платежи или досрочное погашение;

— реализация происходит в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, «удерживаемых до погашения».

В других случаях запрещается формировать указанную категорию в течение двух лет и относить все ценные бумаги, удерживаемые до погашения, в категорию «в наличии для продажи» по справедливой стоимости на дату переклассификации.

Долговое обязательство, которое эмитент может отозвать досрочно, удовлетворяет критериям классификации в качестве инвестиций, удерживаемых до погашения, если организация намеревается и имеет возможность удерживать его до отзыва или погашения, и при этом организация возмещает практически всю балансовую стоимость ценной бумаги. Однако если долговое обязательство может быть отозвано на основе, которая не позволит возместить практически всю его балансовую стоимость, то такая ценная бумага перестает отвечать критериям инвестиции, удерживаемой до погашения. При определении возможности возмещения практически всей балансовой стоимости организация учитывает выплаченную премию и капитализированные затраты по сделке.

Продажа ценных бумаг, определенных в данную категорию, по договорам с обязательством обратного выкупа (РЕПО) не ограничивает намерение и возможность организации удерживать такие бумаги до погашения. Однако если ожидается, что организация получит какие-либо другие похожие ценные бумаги вместо первоначально предоставленных взаймы по сделке РЕПО, то классификация в данную категорию неправомерна.

Согласно требованиям Положения № 302-П долговые обязательства, удерживаемые до погашения, отражаются по методу амортизированной стоимости. В РСБУ и МСФО различается методика расчета по амортизированной стоимости и расчета резерва под обесценение. Равномерное (линейное) списание разницы, применимое в РСБУ, в МСФО не используется. В МСФО амортизированная стоимость рассчитывается с использованием эффективной процентной ставки, рассчитанной при первоначальном признании.

Метод эффективной процентной ставки представляет собой расчет амортизированной стоимости финансового актива или обязательства и распределения процентного дохода или расхода на применимый срок инструмента. Данный метод отличается от линейного метода тем, что при его использовании амортизация отражает норму доходности в балансовой стоимости финансового инструмента. Эффективная ставка процента — это ставка, которая позволяет привести сумму денежных поступлений или выплат за ожидаемый период действия инструмента к первоначальной признанной чистой балансовой стоимости финансового инструмента. Расчет можно осуществить по следующей формуле:

Изображение - Мсфо учет ценных бумаг proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.audit-it.ru%2Farticle_img%2F2010%2Freglament_f1

где ДПn — сумма n-го денежного потока;

Д — дата первого денежного потока;

n — количество денежных потоков.

Рассмотрим пример расчета по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

1 января 2008 г. осуществлена покупка облигации частного выпуска номиналом в 50 000 руб. с дисконтом в 2000 руб. Купонная ставка — 10% годовых от номинала, купонный доход выплачивается в последний день каждого года, погашение облигации — 31 декабря 2011 г. (табл. 1). При расчете методом эффективной процентной ставки учитываются все премии и дисконты, затраты по сделке, комиссии и сборы по договору.

Эффективная ставка (x) рассчитывается следующим способом:

48 000 = 5000/(1 + x) + 5000/(1 + x) 2 + 5000/(1 + x) 3 + 5000/(1 + x) 4 ,

где х = 11,079% — эффективная процентная ставка.

Согласно требованиям Положения № 302-П по долговым обязательствам, удерживаемым до погашения, по которым существует риск понесения потерь, создаются резервы на возможные потери в соответствии с Положением Банка России от 20.03.2006 № 283-П. Сумма резерва определяется исходя из категории качества актива (гл. 6 Положения Банка России от 26.03.2004 № 254-П).

При расчете резерва по международным стандартам строятся предполагаемые денежные потоки от финансового инструмента с признаками обесценения, которые дисконтируются с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по долговому обязательству. Сумма резерва от обесценения измеряется как разница между балансовой стоимостью долгового обязательства и приведенной к текущему моменту стоимостью таких денежных потоков.

Читайте так же:  Распространение клеветы статья

“Бухгалтерия и банки”, N 1, 2005

Учет торговых ценных бумаг ведется в соответствии с МСФО 32 “Финансовые инструменты: Раскрытие и представление информации” и МСФО 39 “Финансовые инструменты: Признание и оценка”.

Согласно МСФО 39, ценные бумаги могут быть включены в следующие категории:

  1. финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка;
  2. финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи;
  3. финансовые активы, удерживаемые до срока погашения.

Признание и прекращение признания торговых ценных бумаг

Торговые ценные бумаги признаются в отчетности на дату, когда возникает обязательство по их приобретению.

Признание и прекращение признания операций приобретения и реализации торговых ценных бумаг, имеющих регулярный характер, осуществляется по дате совершения сделки (дата подписания контракта) или дате расчета (дата платежа).

Используемый метод должен применяться последовательно в отношении всех операций приобретения и реализации торговых ценных бумаг, относящихся к одной и той же категории финансовых активов.

Банк прекращает признание, т.е. списывает с баланса ценные бумаги, если переданы договорные права на получение денежных потоков. В таких случаях, как правило, банк передает все риски и выгоды, связанные с ценными бумагами. В некоторых случаях, таких как операции РЕПО, банк передает ценные бумаги, продавая их, но не списывает их с баланса, так как основные риски и выгоды от ценных бумаг остаются у него.

Торговые ценные бумаги первоначально оцениваются по справедливой стоимости.

Для торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка, первоначальная справедливая стоимость состоит из цены приобретения ценных бумаг.

Для торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, первоначальная справедливая стоимость состоит из цены приобретения ценных бумаг и фактических затрат по совершению данных сделок (выплаченные брокерские и биржевые комиссионные и аналогичные затраты).

Пример 1. Банк приобрел ценные бумаги по рыночной цене 10 000 руб. Для осуществления сделки банк платил брокеру 100 руб. Производятся следующие проводки:

а) ценные бумаги классифицируются как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка.

Покупка ценных бумаг по рыночной цене 10 000 руб.:

Д-т – торговые ценные бумаги – 10 000 руб.,

К-т – денежные средства – 10 000 руб.

Отражение комиссионного платежа брокеру:

Д-т – комиссионный расход – 100 руб.,

К-т – денежные средства – 100 руб.;

б) ценные бумаги классифицируются как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Покупка ценных бумаг по рыночной цене 10 000 руб.:

Д-т – торговые ценные бумаги – 10 000 руб.,

К-т – денежные средства 10 000 руб.

Отражение комиссионного платежа брокеру:

Д-т – торговые ценные бумаги – 100 руб.,

К-т – денежные средства – 100 руб.

Если по приобретенным ценным бумагам уже начислены проценты, то эти проценты не включаются в стоимость ценных бумаг, а учитываются отдельно.

Пример 2. Банк приобрел ценные бумаги по цене 10 500 руб., включая начисленные проценты в сумме 500 руб.:

Д-т – торговые ценные бумаги – 10 000 руб.,

Д-т – начисленные проценты к получению – 500 руб.,

К-т – денежные средства – 10 500 руб.

Справедливая стоимость ценных бумаг определяется на основании их рыночных котировок. В случае невозможности получения рыночных котировок справедливая стоимость определяется с использованием ценовых моделей или методов дисконтирования потоков денежных средств.

В случае использования методов дисконтирования потоков денежных средств предполагаемые будущие потоки определяются на основании наиболее вероятного прогноза руководства банка, а в качестве ставки дисконтирования используется рыночная ставка по состоянию на отчетную дату по финансовому инструменту с аналогичными условиями. В случае использования ценовых моделей исходные данные определяются на основании рыночных показателей по состоянию на отчетную дату.

После первоначального признания все торговые ценные бумаги оцениваются по их справедливой стоимости на дату переоценки или составления отчетности. Исключение составляют ценные бумаги, которые не имеют рыночных котировок на активно функционирующем рынке и справедливую стоимость которых нельзя определить с достаточной степенью уверенности. Подобные ценные бумаги классифицируются как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Размер прибыли или убытка от переоценки определяется следующей формулой:

справедливая стоимость на дату переоценки – балансовая стоимость – амортизация премии или + амортизация дисконта.

Справедливая стоимость – это сумма проведенной стоимости всех ожидаемых будущих купонных платежей и номинальной стоимости, которые дисконтированы по текущей эффективной процентной ставке (рыночной ставке на дату переоценки).

Амортизированная стоимость – это сумма проведенной стоимости всех ожидаемых будущих купонных платежей и номинальной стоимости, которые дисконтированы по первоначальной эффективной процентной ставке.

Под премией понимается отрицательная разница между номинальной стоимостью и ценой покупки ценных бумаг.

Дисконт – это положительная разница между номинальной стоимостью и ценой покупки ценных бумаг.

И премия, и дисконт должны быть амортизированы и отнесены на доходы и расходы.

Читайте так же:  Административная ответственность в области дорожного движения

Прибыли и убытки, возникающие при изменении справедливой стоимости торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка, отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Прибыли и убытки, возникающие при изменении справедливой стоимости торговых ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются в составе собственных средств.

Пример 3. 1 января 2004 г. банк приобрел ценные бумаги по цене 10 500 руб., номинальная стоимость составляет 10 000 руб. (премия 500 руб. = 10 500 руб. – 10 000 руб.). 31 января банк делает переоценку ценных бумаг по справедливой стоимости 10 700 руб. Сумма амортизации премии за январь составила 50 руб. Ценные бумаги классифицированы как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка. Сумма переоценки составит 150 руб. (10 700 – 10 500 – 50).

Производятся следующие проводки.

1 января – покупка ценных бумаг:

Д-т – торговые ценные бумаги – 10 000 руб.,

Д-т – премия торговых ценных бумаг – 500 руб.,

К-т – денежные средства – 10 500 руб.

31 января – переоценка:

Д-т – торговые ценные бумаги – 150 руб.,

К-т – доход от операций с торговыми ценными бумагами – 150 руб.

Если бы ценные бумаги классифицировались как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, то последняя проводка была бы следующей.

31 января – переоценка:

Д-т – торговые ценные бумаги – 150 руб.,

К-т – резерв переоценки ценных бумаг – 150 руб.

В случае отрицательной переоценки ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве прибыли или убытка (снижение справедливой стоимости), делается следующая проводка:

Д-т – расход от операций с торговыми ценными бумагами,

К-т – торговые ценные бумаги.

Рассмотрим проводки при последующей переоценке ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

В случае отрицательной переоценки ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи:

Д-т – резерв переоценки ценных бумаг,

К-т – торговые ценные бумаги.

Если переоценка конкретных ценных бумаг или портфеля ценных бумаг, классифицированных как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, производится впервые и результат переоценки отрицательный, то убыток от переоценки относится к расходам текущего периода:

Д-т – расход от операций с торговыми ценными бумагами,

К-т – торговые ценные бумаги.

В дальнейшем, в случае повышения справедливой стоимости этих ценных бумаг, возникающая прибыль относится к доходам текущего периода в размере ранее признанного расхода.

При продаже финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, получении средств по ним или их выбытии каким-либо другим образом накопленная прибыль или убыток по ним, отраженный в разделе собственных средств, переносятся в отчет о прибылях и убытках. Производится следующая проводка:

Д-т – резерв переоценки ценных бумаг,

К-т – доход от операций с торговыми ценными бумагами.

Процентный доход по торговым ценным бумагам признается методом эффективной процентной ставки.

Сумма начисленного процентного дохода за период определяется следующей формулой:

купонные проценты начисленные – амортизация премии или + амортизация дисконта за период,

купонные проценты начисленные = номинальная стоимость ценных бумаг х купонная ставка в год / количество периодов;

амортизация премии = амортизированная стоимость на конец предыдущего периода – амортизированная стоимость на конец текущего периода;

амортизация дисконта = амортизированная стоимость на конец текущего периода – амортизированная стоимость на конец предыдущего периода.

Если ценные бумаги приобретаются по их номинальной стоимости, то купонная ставка считается рыночной ставкой.

Пример 4. 1 января 2004 г. банк приобрел торговые ценные бумаги по их номинальной стоимости 20 000 руб. Купонная ставка равна 12% годовых. 31 марта производится начисление процентного дохода. На 31 марта рыночная процентная ставка тоже равна 12% годовых:

сумма процентного дохода – 200 руб. (20 000 руб. х 12% : 12);

Д-т – начисленные проценты к получению – 200 руб.,

К-т – процентный доход – 200 руб.

Если ценные бумаги приобретаются с премией или дисконтом, то процентный доход рассчитывается исходя из эффективной, а не купонной ставки.

Пример 5. 1 января 2004 г. банк приобрел торговые ценные бумаги по цене 105 000 руб. Номинальная стоимость ценных бумаг равна 100 000 руб. Купонная ставка – 12% годовых. 31 марта банк производит начисление процентного дохода. Амортизация премии за январь – март составила 1100 руб. Эти данные можно отражать с помощью следующей таблицы.

Изображение - Мсфо учет ценных бумаг 589595566
Автор статьи: Ксения Абраменко

Добрый день! Меня зовут Ксения. Я уже более 6 лет работаю юристом. Считая себя профессионалом, хочу научить всех посетителей сайта решать разнообразные вопросы. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима  консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.5 проголосовавших: 15

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here