Налоговый учет налога на прибыль

Сегодня вашему вниманию предлагаем статью на тему: налоговый учет налога на прибыль. Мы постарались описать все простым языком, понятым для любого жителя нашей страны. Все вопросы можно задать в комментариях после статьи.

Учет налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете

Изображение - Налоговый учет налога на прибыль proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Fthemes%2Fsp%2Fimages%2Fsp-zen

Изображение - Налоговый учет налога на прибыль proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Ffiles%2Fstyles%2Fout%2Fpublic%2Ffield%2Fimage%2Flori-0006443698-bigwww

В предпринимательской деятельности, целью которой является извлечение прибыли, необходимо вести учет. Учитывается доход, который получает предприниматель, и производимые расходы. Подводятся итоги деятельности, подсчитываются убытки или прибыль. В любом случае, надо отчитываться перед государством и платить налоги. Ключевой налог, который должна заплатить фирма на ОСНО, – это налог на прибыль. Конечно, если компания не состоит на упрощенной системе налогообложения и использует иные спецрежимы (ЕНВД, ЕСХН).

Получается, что компания должна вести бухгалтерский учет, чтобы определить финансовый результат деятельности, который показывает, как компания сработала, он требуется учредителям, инвесторам, банкам и т. п. Кроме того, она обязана вести налоговый учет, необходимый для определения базы расчета налога на прибыль. Разные виды учета ведут к различным показателям прибыли.

Основные нормативно-правые акты, регулирующие учет налога на прибыль, – Налоговый кодекс и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Бухгалтерский учет отображает прибыль или убыток по итогам отчетного периода, этот результат используется для подсчета для уплаты в бюджет текущего налога на прибыль. Счет бухгалтерского учета для фиксации расчетов приводим ниже.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Полученная вследствие деятельности сумма прибыли или убытка (строчка 2300 отчета о финансовых результатах) умножается на действующую налоговую ставку – 20%, что приводит к созданию сумм условного дохода или условного расхода. Но это не окончательная цифра для перечисления налога, она корректируется на разницы. В их отсутствие полученная сумма будет равняться налогу к уплате.

Если у компании неважный результат деятельности, то есть убыток, то формируется условный доход путем умножения суммы убытка на ставку 20%. Проводки, отображающие его, таковы:

Кт 99, с открытием отдельного субсчета «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68 (расчет налога на прибыль).

Появившаяся бухгалтерская прибыль, помноженная на 20%, – это условный расход по налогу на прибыль. Ее надо записать следующими проводками: Дт 68 – Кт 99.2.

Пример

Компания получила убыток 420 000 рублей, а в следующем отчетном периоде прибыль – 550 000 рублей. Начисляем условный доход и условный расход:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 420 000 рублей (отражен убыток)

Дт 68 – Кт 99.2 – 84 000 рублей (420 000 х 20%) – условный доход по налогу на прибыль.

Дт 90.9 – Кт 99.1 – 550 000 рублей (отражена прибыль)

Дт 99.2 – Кт 68 – 110 000 рублей (550 000 х 20%) – условный доход компании.

Откуда берутся постоянные и временные разницы? Постоянные получаются в результате того, что некоторые расходы/доходы не учитываются в налоговом учете, а только в бухгалтерском. К примеру, у компании появился доход от внесения вклада в уставной капитал другого общества: доходы от вклада не будут признаваться в целях налогообложения. Постоянные разницы бывают в виде постоянных налоговых обязательств (ПНО), которые увеличивают сумму налога, и постоянных налоговых активов (ПНА), которые приводят к уменьшению налоговых сумм в отчетном периоде.

ПНО проводят по Дт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство» и Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль», а ПНА по Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» и Кт 99.2.3 «Постоянное налоговое обязательство».

При признании расходов или доходов в разные временные периоды, в обоих видах учета появляются временные разницы, которые делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы – раньше, чем для бухучета, то это вычитаемые разницы. К примеру, убыток при продаже основных средств списывается в налоговом учете не сразу, а в течение срока полезного использования.

Отложенный налоговый актив (ОНА) получается путем умножения вычитаемой временной разницы на 20%. При начислении ОНА образуются проводки Дт 09 – Кт 68, а при списании: Дт 68 – Кт 09.

Налогооблагаемые разницы (НВР) приводят к появлению сумм к доплате. Они получатся в результате признания расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. НВР х 20% – это налоговое отложенное обязательство (ОНО).

Учет ОНО ведется следующим образом: при начислении Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, то Дт 77 – Кт 68.

Необходимо запомнить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, зафиксированного в сданной налоговой декларации. Также надо не забывать делать записи в бухучете о формировании условного расхода и условного дохода.

Расходы помогают нам уменьшить базу, исходя из которой рассчитывается налог. Они вычитается из полученных организацией доходов, но не все расходы в налоговом учете можно записать.

По общему правилу, установленному ст. 252 НК, траты фирмы в налоговом учете должны быть:

а) обоснованными, то есть экономически необходимыми для фирмы, например, покупку кофе для сотрудников бухгалтерии нельзя списать в расходы, назвать их обоснованными нельзя;

б) подтверждены документами, оформленными корректно, в соответствии с законодательными требованиями. Это могут быть любые подтверждающие документы: проездные, приказы, отчеты о выполненной работе и т.п. Если документы представляются от иностранного государства, то они должны быть переведены на русский язык. Но надо учесть, что у вас должен быть полный комплект – если это договор, то к нему обязательно должен быть акт выполненных работ, счет-фактура, отгрузочные документы и т.д. Когда к договору будет прилагаться только счет, такие расходы признать будет нельзя. ИФНС рекомендует также пользоваться универсальным передаточным документом для подтверждения расходов.

Читайте так же:  Соглашение о пользовании жилым помещением

в) расходы должны быть сделаны ради получения дохода, что вообще-то главное для коммерческой деятельности любой фирмы. Если же в данном месяце не будет дохода, то расход может быть все равно признан, главное, чтобы затраты были произведены по своему виду деятельности.

Если расход не отвечает хотя бы одному из вышеперечисленных требований, его нельзя будет принять, поэтому часть расходов вообще не признается в налоговом учете.

Именно первый пункт чаще всего вызывает споры с проверяющими органами, так как в НК нет четкого определения обоснованности, и инспекторы трактуют это несколько субъективно. Считается, что если у компании прибыль не очень высокая, то покупка дорогих вещей является экономически необоснованной, и нельзя это учитывать в расходах. К примеру, у организации достаточно небольшие обороты – условные 50 000 рублей в месяц, а она делает дорогой дизайнерский ремонт за 5 млн рублей. Так же налоговики обращают внимание на расходы, которые принесли убыток в отчетном периоде, не принесли прибыль, не соответствуют основному виду деятельности. В случае, когда налоговики признали расход необоснованно дорогим, но действительно совершенным, могут быть приняты затраты исходя из рыночных цен.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Расходы, которые учитываются в пределах установленных норм, называются нормируемые. Есть также ненормируемые, они учитываются полностью.

Также расходы бывают от основной деятельности и внереализационные расходы.

К расходам от основной деятельности относятся те, что связаны с производством и реализацией, а именно: затраты по выполнению работ, оказанию услуг, изготовлению, хранению и доставке товара, на содержание основных средств, на страхование и другое. Всего их четыре вида:

1) материальные расходы, к ним можно отнести затраты на сырье, материалы и упаковку, электроэнергию, коммуналку и т.п;

2) затраты на оплату труда – это могут быть любые выплаты работникам, премии, надбавки, однако есть исключения. Например, организация выдала работникам материальную помощь. Она не может быть включена в затраты, так как это прямо запрещено НК РФ;

4) прочие расходы, к которым относятся: лизинговые платежи, командировочные, юридические, консультационные услуги и тп.

К внереализационным расходам относятся те, что непосредственно не связаны с процессом производства и реализацией товаров, однако тоже необходимы организации для функционирования. К примеру, это проценты по займам, по задолженности, судебные издержки, различные скидки покупателям, а также убытки.

Расходы, не учитываемые в налоговом учете и не уменьшающие базу для расчета, можно найти в статье 270 НК РФ, перечень там исчерпывающий и к ним относятся дивиденды, пени, штрафы, взносы в уставный капитал и иные.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведут большинство организаций для корректного формирования суммы налога. Как организовать такой учет, а также применима ли ответственность за его отсутствие, рассмотрим в нашем материале.

Какие отличия налога на прибыль в бухучете и налоговом учете?

Для отражения операций по формированию налога на прибыль (далее — НП) применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В соответствии с ПБУ хозсубъект должен различать бухгалтерскую прибыль и прибыль для исчисления НП. Прибыль в бухгалтерском учете (далее — БУ) корректируется на возникающие разницы между бухгалтерскими записями и налоговыми расчетами, формируя прибыль в налоговом учете (далее — НУ). Указанные разницы подразделяются на временные и постоянные (п. 3 ПБУ 18/02).

Рассмотрим на примерах возникновение и исчисление ОНА и ОНО.

Сумма издержек, понесенных в связи с амортизацией основных средств по состоянию на 30.06.2016, в БУ составила 1 500 000 руб., в НУ — 1 300 000 руб.

Определим разницу между БУ и НУ:

1 500 000 – 1 300 000= 200 000.

Отметим, что образованная разница обусловлена разными правилами начисления амортизации, предусмотренными учетной политикой (далее — УП) с учетом требований ПБУ 6/01 и гл. 25 НК РФ. Такое расхождение привело к образованию ОНА в размере 20% × 200 000 = 40 000 руб. ОНА будет списываться по мере увеличения суммы амортизации в НУ.

При вводе в эксплуатацию основного средства организация применила амортизационную премию в соответствии с п. 9 ст. 257 НК РФ в размере 10%. Первоначальная стоимость основного средства — 7 000 000 руб.

Сумма амортизационной премии, которая может быть учтена в расходах для НУ, составила 7 000 000 × 10% = 700 000 руб. В целях исчисления БУ указанный расход не может быть учтен, т. к. ПБУ 6/01 это не предусмотрено. В учете будет образовано ОНО в сумме 20% × 700 000 = 14 000 руб., которое будет погашено после полного списания стоимости указанного основного средства.

Также ПБУ 18/02 выделяет постоянные разницы. Постоянные разницы классифицируются на постоянное налоговое обязательство (ПНО) и постоянный налоговый актив (ПНА) (п. 4 ПБУ 18/02). ПНО имеет одинаковый принцип возникновения с ОНА, т. к. ПНО увеличивает значение НП отчетного периода. Главным же отличием между двумя разницами является то, что ПНО не будет учтено в дальнейшем при расчете налога. ПНА имеет общие черты с ОНО, уменьшая налог текущего периода, но так же, как и ПНО, потом не списывается. Значение ПНО и ПНА рассчитывается как произведение разницы между БУ и НУ и ставки 20%.

Организация в 2015 г. понесла расходы на рекламу в сумме 850 000 руб. При этом выручка за указанный период составила 50 000 000 руб.

В соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы в целях НП могут приниматься в значении, не превышающем 1% от выручки.

В расходах организация вправе учесть 1% × 50 000 000 = 500 000 руб.

Разница между БУ и НУ составит 850 000 – 500 000 = 350 000 руб.

ПНО — 350 000 × 20 % = 75 000 руб.

Налоговый орган вернул на расчетный счет организации ранее излишне уплаченный налог на имущество в сумме 300 000 руб.

В БУ указанная сумма будет отражена в доходах, при этом в НУ возврат налогов не признается доходом при определении налогооблагаемой базы при исчислении НП (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Таким образом, будет сформировано ПНА 300 000 × 20% = 60 000 руб.

Как вести бухгалтерский учет налога на прибыль организаций?

В БУ НП используется счет 68, к которому открывается субсчет «Налог на прибыль» (например, 68.01).

Читайте так же:  Как узнать долг в банке по фамилии

Необходимо выделить следующую последовательность отражения в учете операций по расчету НП:

  • Начисление условного расхода — Дт 99 Кт 68.01 или условного дохода — Дт 68.01 Кт 99.

Условный расход — налог, исчисленный по ставке 20% с бухгалтерской прибыли. Условным доходом является сумма налога в БУ, определенного с убытка, который образуется на основании данных БУ (п. 20 ПБУ 18/02).

Например, в соответствии с БУ сумма прибыли за 1-й кв. 2016 — 1 100 000 руб. Условный расход будет определяться как 20% × 1 100 000 = 220 000 руб.

  • Отражение записей по возникшим разницам:
    • Дт 09 Кт 68.01 — ОНА;
    • Дт 68.01 Кт 77 — ОНО;
    • Дт 99 Кт 68.01 — ПНО;
    • Дт 68.01 Кт 99 — ПНА.

При этом погашение разниц будет отражено «зеркальными» проводками: Дт 68.01 Кт 09 — погашение ОНА, Дт 77 Кт 68.01 — погашение ОНО.

Отраженные в бухучете условный расход (доход), а также временные и постоянные разницы формируют на счете 68 текущий НП или убыток, значение которых будет отражено в декларации по НП.

Организация отразила следующие доходы и расходы за 2015 год:

Расчет налога на прибыль: бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с принятыми правилами. Налогооблагаемая прибыль может отличаться от бухгалтерской вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов, а также из-за того, что доходы и расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском и налоговом учете. Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели:

– постоянные и временные разницы;

– отложенные налоговые активы и обязательства;

– условный расход и доход по налогу на прибыль;

– текущий налог на прибыль.

Постоянные разницы – это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов и наоборот, учитываются при определении налоговой базы отчетного периода, но не признаются в бухгалтерском учете ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах. Постоянные разницы возникают, если:

– какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.);

– какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата;

– остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения;

– организация передавала свое имущество безвозмездно. В бухгалтерском учете расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества отражаются в расходах, а при расчете налоговой базы они не учитываются.

– другие виды постоянных разниц.

Постоянное налоговое обязательство (ПНО) – это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянный налоговый актив (ПНА), наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, когда возникла постоянная разница. Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль. Бухгалтерский учет ПНА и ПНО ведется на счете 99 субсчет «Постоянные налоговые активы/обязательства» в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет 99 Кредит 68 – начислено ПНО

Дебет 68 Кредит 99 -начислен ПНА

Временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или в других отчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы образуются, если в бухгалтерском учете расходы уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном периоде или позже. Примерами могут служить следующие случаи:

– в бухгалтерском учете сумма амортизации превышает сумму амортизации в налоговом учете;

-организация применяет кассовый метод в целях налога на прибыль и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары. Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов при принятии приобретенного имущества, а в налоговом – только после оплаты;

– применяются разные способы признания управленческих и коммерческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.

Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма ОНА увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Изменение величины отложенного налогового актива равняется произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль. Организации отражают в бухгалтерском учете ОНА на счете 09 в корреспонденции со счетом 68.

Дебет 09 Кредит 68 – начислен отложенный налоговый актив

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА.

Дебет 68 Кредит 09 – списан отложенный налоговый актив

Читайте так же:  Кого могут признать недостойным наследником примеры решений, как оспорить решение

Налогооблагаемые временные разницы образуются тогда, когда налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующих отчетных периодах. Например, если:

– в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом;

– организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя.

Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем периоде и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Изменение величины ОНО рассчитывается как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Дебет 68 Кредит 77 – начислено отложенное налоговое обязательство

Дебет 77 Кредит 68 -погашено ОНО (по мере уменьшения или погашения налогооблагаемых временных разниц)

Условный расход (условный доход) – это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль

Дебет 99 Кредит 68 – отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (исчисляется по бухгалтерской прибыли)

Дебет 68 Кредит 99 – отражена сумма условного дохода по налогу на прибыль (исчисляется по бухгалтерскому убытку)

В соответствии с ПБУ 18/02 текущим налогом на прибыль называется сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

ТНП=Ур-Уд-ПНА+ПНО+ОНА-погашение ОНА-ОНО+погашение ОНО

Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.

Определение налога на прибыль представляет собой конечную операцию, завершающую отчетный цикл работы организации. Расчету налога на прибыль предшествует обработка данных по всем хозяйственным операциям организации, которые на протяжении отчетного периода формировали доходы и расходы. Поэтому, чтобы не допустить ошибку, необходимо тщательно проверять фиксацию всех событий на счетах бухгалтерского учета и правильность их документального оформления.

Для определения налогооблагаемой базы, к которой применяется действующая ставка налога на прибыль, в бухгалтерском учете формируются доходы и расходы организации по всем видам деятельности, а также внереализационные доходы и расходы организации.

Признание доходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов доходов, на основании которых бухгалтер относит доходы или к доходам по обычной деятельности, или к прочим доходам.

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Также ПБУ 9/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание доходов.

Признание расходов и их классификация в бухгалтерском учете осуществляется на основании нормативно-правового акта ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данный нормативно-правовой акт определяет классифицирующие признаки видов расходов, на основании которых бухгалтер относит расходы или к расходам по обычной деятельности, или к прочим расходам.

Также ПБУ 10/99 регламентирует условия для юридического права организации на признание расходов.

Стоит отметить, что к порядку формирования расходов организации, бухгалтер уделяет повышенное внимание, так как при нарушении данного порядка, организации грозят финансовые санкции (штрафы и пени) за занижение налогооблагаемой базы.

Так, по результатам формирования финансовых результатов, которое производится путем вычета всех видов расходов из всех видов доходов, бухгалтер определяет базу налогообложения, к которой применяет ставку налога на прибыль 20%.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Однако не только показатели доходов и расходов предприятия участвуют расчете налога на прибыль. На показатель налога на прибыли могут повлиять и другие показатели. Это могут быть:

  • Условные доходы и расходы по налогу на прибыль (субсчета счета 99);
  • ПНО – Постоянное налоговое обязательство (субсчет счета 99);
  • ОНА – Отложенные налоговые активы (счет 09);
  • ОНО – Отложенные налоговые обязательства (счет 77).

При расчете текущего налога на прибыль, его величина определяется как условный расход (доход), который корректируется на ПНО, ОНА, ОНО То есть, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль – это и есть произведение прибыли до налогообложения и ставки налога на прибыль.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете организации

Для учета начислений и уплаты налога на прибыль, применяется счет 68 «Расчеты с бюджетом». К данному счету, в организации открываются несколько субсчетов для учета всех налогов.

По кредиту данного счета отражается показатель начисленного за отчетный период налога на прибыль в корреспонденции со счетов 99 «Прибыли, убытки»:

Таким образом, сумма начисленного налога на прибыль уменьшает показатель прибыли до налогообложения.

По дебету данного счета отражается уплата налога на прибыль в бюджет в корреспонденции, как правило, со счетом 51 «Расчетные счета»:

Таким образом, погашается кредиторская задолженность по уплате налога на прибыль в бюджет.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Налоговый учет. Расчет налога на прибыль организации

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.

НК РФ закреплена обязанность ведения налогового учета всеми налогоплательщиками (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо МФ РФ от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531). Вопросу организации налогового учета в целях налогообложения прибыли посвящены ст. ст. 313, 314 НК РФ.

Согласно ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Соответственно, контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на прибыль в бюджет при проведении налоговой проверки осуществляется на основании данных налогового учета.

Читайте так же:  В каких случаях лишают отцовства

Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Таким образом, налогоплательщики обязаны вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями НК РФ, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Порядок ведения налогового учета НК РФ не установлен, поэтому система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Несмотря на то, что налогоплательщик свободен в определении порядка ведения налогового учета, НК РФ установлены следующие показатели, которые должны обязательно отражаться в налоговом учете:

— порядок формирования суммы доходов и расходов;

— порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

— сумма остатка расходов (убытков), которая относится на расходы в следующих налоговых периодах;

— порядок формирования сумм создаваемых резервов;

— сумма задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета – данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения (ст. 314 НК РФ).

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета

Аналитические регистры налогового учета — аналитические документы, в которые заносится информация, необходимая для исчисления налога на прибыль. На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах, составляют расчет налоговой базы.

Таким образом, в регистрах налогового учета отражаются данные из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Единой утвержденной формы регистров налогового учета не существует, поэтому каждый налогоплательщик разрабатывает их самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

— период (дату) составления;

— измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

— наименование хозяйственных операций;

— подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Зачастую при утверждении форм регистров налогового учета налогоплательщики пользуются рекомендациями, разработанными ФНС РФ, которые называются «Система налогового учета, рекомендуемая ФНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ».

В любом случае, налогоплательщик должен в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль, а вот формы аналитических регистров к налоговому учету он может разработать самостоятельно, может воспользоваться вышеназванными рекомендациями ФНС РФ по составлению налоговых регистров, может воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и составления налоговой отчетности (декларации) в разрезе каждой хозяйственной операции.

Содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной (абз. 11 ст. 313 НК РФ). Налогоплательщик вправе требовать соблюдения налоговой тайны (пп. 13 п. 1 ст. 21 НК РФ), а налоговые органы обязаны ее соблюдать (пп. 8 п. 1 ст. 32 НК РФ). В связи с этим налоговые органы не вправе использовать или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, составляющие его производственную или коммерческую тайну (ст. 102 НК РФ).

За разглашение коммерческой тайны должностное лицо может быть привлечено к уголовной или административной ответственности (ст. 183 УК РФ, ст. 13.14 КоАП РФ).

Расчет налоговой базы

Расчет налоговой базы – это документ, который в конце каждого отчетного (налогового) периода обобщает информацию, систематизированную и накопленную налогоплательщиком в аналитических регистрах налогового учета.

Данные из расчета налоговой базы переносятся налогоплательщиком в налоговую декларацию.

Расчет налоговой базы предназначен для определения размера налоговой базы.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей его деятельности. Его форму не нужно утверждать учетной политикой, так как он не признается регистром налогового учета.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации.

При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также прибыль или убыток в отношении каждой из операций по:

— реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

— реализации прочего имущества и имущественных прав;

— реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

— реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

— реализации покупных товаров;

— реализации основных средств;

— реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Это обусловлено тем, что по данным операциям предусмотрен особый порядок налогообложения (особенности определения расходов, особый порядок признания убытка, особенности определения налоговой базы).

Соответственно, в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщик должен группировать доходы и расходы по каждой операции раздельно (п. 2 ст. 274 НК РФ).

2. Финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

При этом в расчете должны отдельно отражаться суммы доходов и расходов, а также финансовый результат (прибыль или убыток) по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок:

— обращающимися на организованном рынке;

— не обращающимися на организованном рынке.

Читайте так же:  Трудовой кодекс увольнение по статье за прогулы

По этим операциям установлены особенности определения налоговой базы и учета убытка для целей налогообложения. Поэтому доходы и расходы в течение отчетного (налогового) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок также группируются раздельно.

3. Налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ). Если получена прибыль, то налогоплательщик имеет право уменьшить ее на сумму переносимого убытка в соответствии с порядком, установленным ст. 283 НК РФ (абз. 2 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Налоговая декларация составляется на основании расчета налоговой базы.

Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль (особенности исчисления) + инфографика

Сегодня мы начинаем серию статей, посвященных налогу на прибыль. В первой статье разберемся с общими вопросами по данному налогу, как происходит бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль, в чем особенности его исчисления.

Налогу на прибыль организации посвящена глава 25 НК РФ (который вы можете скачать с данного сайта по ссылке). Эта глава, пожалуй, самая обширная и вызывает массу вопросов у налогоплательщиков. Давайте разбираться с этим налогом.

Исходя из названия понятно, что объектом налогообложения выступает прибыль организации, а налоговой базой — денежное выражение этой прибыли. Прибыль считается нарастающим итогом с начала года.

На рисунке ниже рассмотрен налог на прибыль: кто является плательщиком, формула расчета и порядок его начисления.

Изображение - Налоговый учет налога на прибыль proxy?url=http%3A%2F%2Fonline-buhuchet.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2013%2F03%2Fnalogpribil-2

Изображение - Налоговый учет налога на прибыль proxy?url=http%3A%2F%2Fonline-buhuchet.ru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2013%2F01%2Fif_note_1296370-1

Прибыль организации определяется, как разность между полученными доходами и произведенными расходами.

Что относится к доходам, а что к расходам досконально расписано в главе 25 НК РФ, а мы подробно на них остановимся в следующей статье. Зачастую итоговая прибыль, исчисленная по правилам налогового кодекса, и прибыль, получаемая в результате бухгалтерского учета на счете 99 «Прибыль и убытки», не совпадают. Это связано с тем, что в бухучете доходы и расходы определяются законодательством о бухгалтерском учете. А в налоговом учете доходы и расходы определяются по главе 25 НК РФ.

Поэтому с целью расчета налога на прибыль нужно вести отдельно бухгалтерский учет и отдельно налоговый учет на основании одних и тех же первичных документов.

Но можно поступить по-другому. Можно вести только бухучет, а различия между бухгалтерским и налоговым учетом оформить в виде бухгалтерской справки. Как это сделать?

Разница между доходами и расходами бухгалтерского и налогового учета на самом деле не очень велика. и для определения прибыли для налогового учета используются данные по прибыли бухгалтерского учета с небольшой корректировкой.

Для определения этой корректировки нужно внимательно проанализировать имеющиеся за отчетный период доходы и расходы, а для этого нужно хорошо разбираться в перечне доходов и расходов, подлежащих налогообложению. Далее нужно найти расхождения в признании доходов по бухгалтерскому и налоговому учету, то есть определить какие доходы, признаются таковыми в бухучете и не облагаются при этом налогом на прибыль в налоговом учете. Аналогично определить расхождения по расходам.
Чтобы оформить эти расхождения, бухгалтер составляет бухгалтерскую справку (или регистр, назвав его например «Расхождение данных бухгалтерского и налогового учета), в которой отражает прибыль по бухгалтерскому учету, далее указывает расхождения по доходам и расходам и указывает итоговую прибыль, с которой подлежит удержать налог.

Если все же бухгалтерский и налоговый учет ведется отдельно, то если в бухучете используются для учета счета, то в налоговом учете счетов нет, но их успешно заменяют регистры, причем эти регистры налогового учета предприятие может само составлять, дополнять и корректировать для своего удобства. Также предприятие само определяет сколько регистров нужно для налогового учета. На основании данных этих регистров заполняется декларация по налогу на прибыль.

Доходы и расходы в бухгалтерском учете определяются по, так называемому, методу начисления, то есть доходы и расходы признаются таковыми в момент их начисления, а не в момент оплаты.

Доходы и расходы в налоговом учете могут признаваться таковыми, как в момент начисления, так и в момент оплаты (кассовый метод).

Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете применяется метод начисления, то расхождения между этими двумя учетами будут минимальны, и их очень удобно оформлять бухгалтерской справкой, как было написано выше или использовать один регистр, в котором будут отражены расхождения.

Если же в бухгалтерском учете используется метод начисления, а в налоговом — метод оплаты, то тут расхождения будут уже существенны и тут уже налоговый учет придется вести отдельно. Кассовый метод определения доходов и расходов не особенно распространен и чаще всего встречается на малых предприятиях с небольшой выручкой.

Метод определения доходов и расходов организация определяет самостоятельно.

Налоговый период для исчисления налога на прибыль — календарный год, который делится на отчетные периоды: 3 месяца, полугодие, 9 месяцев и год.

Налоговая декларация по налогу на прибыль подается в налоговую инспекцию по окончанию каждого отчетного периода, не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Декларация по налогу на прибыль за год подается не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. Здесь вы можете посмотреть, как заполнить декларацию по прибыли. Скачать образец декларации за полугодие 2014 можно по ссылке.

В следующей статье разберемся, какие особенности уплаты налога на прибыль?

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Изображение - Налоговый учет налога на прибыль 589595566
Автор статьи: Ксения Абраменко

Добрый день! Меня зовут Ксения. Я уже более 6 лет работаю юристом. Считая себя профессионалом, хочу научить всех посетителей сайта решать разнообразные вопросы. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима  консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.5 проголосовавших: 15

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here