Правила составления консолидированной отчетности

Сегодня вашему вниманию предлагаем статью на тему: правила составления консолидированной отчетности. Мы постарались описать все простым языком, понятым для любого жителя нашей страны. Все вопросы можно задать в комментариях после статьи.

Порядок формирования сводной (консолидированной) отчетности

Порядок составления сводной (консолидированной) отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

  • А) о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;
  • Б) о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;
  • В) о полученном организациями группы эмиссионном доходе;
  • Г) об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;
  • Д) о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;
  • Е) о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;
  • Ж) о внутригрупповых доходах и прибыли;
  • З) о приобретенных у организаций группы основных средствах;
  • И) о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).
  • А) затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
  • Б) остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
  • В) нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;
  • Г) нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
  • Д) чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
  • Е) в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

  • А) задолженности по взносам в уставный капитал;
  • Б) расчетов по коммерческим операциям;
  • В) кредитов, выданных предприятиям группы;
  • Г) долгосрочных финансовых вложений;
  • Д) векселей;
  • Е) прочей задолженности;
  • Ж) краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

  • А) уставный капитал;
  • Б) резервный капитал;
  • В) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

  • А) первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
  • Б) последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

Общие правила составления консолидированной отчетности

Балансы и отчеты о финансовых результатах объ­единяются постатейно и построчно посредством суммирования показателей в аналогичных статьях с данными об имуществе, обязательствах, акционерном капитале; доходах, расходах, при­былях и убытках. В российской практике постатейное суммиро­вание показателей осуществляется без осложнений, так как при­меняемые формы отчетности большинства организаций имеют построчную стандартизацию. Показатели каждой строки отчета строго регламентируются и легко идентифицируются по их со­держанию. Давать дополнительные консолидационные бухгал­терские проводки на счетах не требуется. В них нет нужды.

1. Расчетные операции, проведенные между материнскими и дочерними обществами. Взаимно погашается в консолидирован­ном балансе сальдо по счету взаимных расчетов с дочерними и материнскими обществами. Расчеты по дебиторской и кредитор­ской задолженности по всем счетам отражаются только по саль­до, относящемуся к другим компаниям и организациям. Суммы расчетов между консолидированными обществами элиминиру­ются и в консолидированной отчетности не показываются.

Расчеты по дивидендам, выплаченным дочерними обществами материнским, должны быть элиминированы в консолидированной отчетности. Следует исключить показатели выплаты дивиденда в дочернем обществе и получения дивиденда и его зачисления в до­ходы материнского общества. Плюс и минус одинаковой суммы приводят к нулевому результату.

Читайте так же:  Как происходит арест имущества

Операции по инвестициям в дочерние общества. Исключа­ются балансовая стоимость инвестиций материнского общества в каждое дочернее общество и доля материнского общества в ак­ционерном капитале каждого дочернего общества. Следует ис­ключать также инвестиции одних дочерних компаний данной сферы консолидации в другие. Затраты в инвестиции чаще всего превышают соответствующую долю инвестора в акционерном капитале. Разница, которая возникает, элиминируется за счет уменьшения нераспределенной прибыли, если ее недостает — дополнительного капитала дочернего общества. Акции дочерне­го общества, приобретаемые по ценам фондового рынка, превы­шающим их балансовую стоимость в дочернем обществе, можно корректировать по стоимости при первой консолидации за счет переоценки имущества по рыночным ценам и введения в баланс показателя стоимости деловой репутации на недостающую раз­ницу в стоимости. Об этом методе было сказано выше.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Операции по доходам, расходам и прибыли от реализации между консолидированными обществами. Исключаются внутри-групповые операции и сальдо по выручке от реализации, соот­ветствующим расходам и прибыли с тем, чтобы в консолидиро­ванной отчетности не завышались объемы операций с внешними организациями и их финансовые результаты. Получение данных для элиминирования названных показателей заставляет вести учет операций по продажам, осуществляемым между обществами единой сферы консолидации. Учет продаж и их финансовых ре­зультатов по операциям между компаниями, входящими в кон­солидированную группу, необходимо вести отдельно от других операций по продажам.

Нереализованные прибыли и убытки от операций между кон­солидированными обществами. Исключаются финансовые резуль­таты по внутригрупповым операциям, полностью завершенным в одних обществах, включаемых в консолидируемую отчетность, и незаконченным либо не полностью законченным — в других. Например, общество Д реализовало своему материнскому обще­ству М полуфабрикаты на 16 млн долл. и получило от этой операции 3,2 млн долл. прибыли, которую оно отразило в своей бухгалтерской отчетности. К концу отчетного периода в общест­ве М успели переработать и реализовать на сторону, за пределы сферы консолидации полуфабрикатов Д только на 12 млн долл. Следовательно, в консолидированную отчетность нельзя вклю­чать все 3,2 млн долл. прибыли Д. Ее следует уменьшить на одну четверть: 3,2 : 4 = 0,8 млн долл., одновременно уменьшив на эту величину стоимость производственных запасов в обществе М.

Необходимость в элиминировании показателей консолиди­руемых отчетов может также возникнуть из-за:

различия сроков проведения операций. Эти различия возни­кают в одних отчетных периодах, прекращаются в других;

различных сроков окончания отчетного года;

отсутствия единой учетной политики на разных предприяти­ях сферы консолидации.

Консолидированная отчетность материнского и дочернего об­ществ. Обобщение двух финансовых отчетов юридических лиц, самостоятельных в правовом отношении компаний представля­ется простейшим вариантом консолидированной отчетности.

П р и м е р. Консолидированная отчетность составляется мате­ринским обществом М с включением в нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80 тыс. обык­новенных акций номинальной стоимостью 5 тыс. руб. Уставный ка­питал общества Д состоит из 90 тыс. обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50 тыс. обыкновенных акций Д за 124,7 млн руб.

В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых ре­зультатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (в млн руб).

Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования не­которых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидиро­ванном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование. Исключено влияние на показатели консолиди­рованной отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего обществ. Сальдо расчетов 27,5 млн руб. по строкам 6,12.

Исключено влияние инвестиций в дочернее общество по стро­ке 2.

Исключается из уставного капитала общества Д 50 тыс. обыкно­венных акций по 2 тыс. руб. (100 млн руб.), купленных компанией М (строка 8).

Дополнительные раскрытия в консолидированной финансовой отчетности. Необходимо приводить перечень существующих до­черних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.

Если при составлении консолидированной финансовой от­четности в нее включались отчеты, составленные на основе не­одинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к ко­торым применялась различная учетная политика.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо также раскрывать:

характер отношений между материнской и дочерними ком­паниями, если материнская не обладает более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

названия компании, в которых материнская имеет более по­ловины голосующих акций, но данные компании не призна­ны в качестве дочерних из-за отсутствия существующего кон­троля над ними;

влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операции по приобретению и отчуждению дочерних компаний.

Читайте так же:  Порядок проведения медицинского освидетельствования на состояние опьянения

Общие правила составления консолидированной отчетности

Понятия объединенных предприятий как группы предприятий, состоящих из головного и дочерних предприятий, и слияния как объединения пакетов акций без образования нового предприятия в РФ не определены. Правила и порядок составления сводной отчетности группами взаимосвязанных предприятий, как отмечалось выше, регулируются двумя документами:

  • 1) Методическими рекомендациями по составлению и предоставлении. сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. №112
  • 2) Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. № 24.

В методических рекомендациях под группой понимается головная организация с её дочерними и зависимыми обществами.

Важным признаком группы предприятий является наличие единого контроля над активами и операциями всех предприятий входящих в группу. В ПБУ 11/2000 дается следующее определение контроля: «Организация или физическое лицо контролирует другую организацию, когда такая организация или физическое лицо имеет право:

  • o распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем пятьюдесятью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем пятьюдесятью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • o распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или более чем двадцатью процентами уставного (складочного) капитала общества с ограниченной ответственностью и имеет возможность определять решения, принимаемые в этих обществах».

Объединение показателей бухгалтерских отчетов предприятий группы в консолидированную бухгалтерскую отчетность производится по специальным правилам, которые используются только для составления этого вида отчетности. При составлении консолидированного отчета производится не только постатейное объединение отчетов предприятий группы в единую отчетность, но и корректировки показателей отчетности, направленные на исключение результатов всех внутригрупповых операций.

При постатейном суммировании отчетов материнского и дочернего общества следует исключить дублирование по следующим статьям.

Необходимость в элиминировании показателей консолидируемых отчетов может также возникнуть из-за:

  • o различия сроков проведения операций. Эти различия возникают в одних отчетных периодах, прекращаются в других;
  • o различия сроков окончания отчетного года;
  • o отсутствия единой учетной политики на разных предприятиях сферы консолидации.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо дополнительно приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.

Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

Понятие консолидированной отчетности. Назначение и область применения. 3

Правила составления консолидированной отчетности 7

Перечень возможных исключений из общего правила консолидации 9

Нормативная база регулирования составления консолидированной отчетности. 10

Современные методы формирования консолидированной бухгалтерской отчетности 12

Методы составления консолидированной отчетности в российской практике 17

Алгоритм формирования консолидированной отчетности по РСБУ 18

Список использованной литературы 21

Цель данной курсовой работы: изучение основных принципов и методик составления консолидированной финансовой отчетности.

В настоящее время данная тема приобретает особую важность и актуальность, в связи с происходящими процессами интернационализации и глобализации экономики, вовлекающими национальные экономики в единый мировой воспроизводственный процесс.

В настоящее время все больше и больше происходит слияний компаний, предприятий, создаются новые и расширяются уже действующие группы компаний, основанные на отношениях контроля. И так как эти компании, предприятия, входящие в группы, проводят согласованную производственную, финансовую и маркетинговую политику, это дает право рассматривать их группу как единый хозяйствующий субъект. А поскольку это так, то пользователей, безусловно, будет интересовать информация о финансовых показателях не отдельной компании, отдельного предприятия, а группы в целом. И для этого единственным источником такой информации будет являться консолидированная финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность постепенно завоевывает свои позиции. В настоящее время в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности.

В практической части курсовой работы мы рассмотрим составление годовой бухгалтерской и налоговой отчетности на примере предприятия «Эталон».

Понятие консолидированной отчетности. Назначение и область применения.

Интернационализация бизнеса и развитие корпораций требуют значительных вложений капитала, объединения капитала нескольких собственников и предусматривают информированность его участников в процессе вложения финансовых ресурсов, их обращения и определения финансовых результатов. Ориентация корпораций на создание долгосрочного стратегического конкурентного преимущества настоятельно требует формирования отчетности, адекватно отражающей бизнес-процессы корпораций – консолидированной отчетности.

Перспектива развития корпоративного учета предполагает приближение к принципам, закрепленным в международных стандартах финансовой отчетности, в том числе к новым подходам в раскрытии отчетной информации.

Консолидированная отчетность воспринимается часто как сводная отчетность, данные которой формируются сложением одноименных показателей. Однако методология консолидации определяется не арифметическими действиями, а экономической сущностью бизнеса. Укрупнение компаний за счет слияний и приобретений, организация региональных сетей, привлечение инвестиций и выход на фондовые рынки — все требует прозрачности. Консолидированная отчетность исполняет роль информационной базы для принятия управленческих решений в компаниях со сложной структурой, объединяющих в своем составе несколько юридических лиц и с разными подчас направлениями деятельности.

Читайте так же:  Как переоформить дачу на сына

Для правильного понимания порядка составления и представления консолидированной финансовой отчетности приведем некоторые необходимые понятия с пояснением их содержания.

Консолидированная финансовая отчетность представляет собой отчетность группы компаний, представленную как отчетность единой компании. При этом под группой понимается головная (материнская) компания (организация) и все ее дочерние компании. Для того чтобы компания была признана дочерней, необходимо, чтобы ее деятельность находилась под контролем (прямым или косвенным) другой компании, признаваемой головной. Таким образом, понятие контроля является ключевым при определении круга компаний, входящих в группу, или определении круга консолидации.

Дочерняя компания (общество) признается таковой, если другая компания, называемая материнской, в результате преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с договором между ними, либо иным способом осуществляет существующий контроль ее деятельности, имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией.

Контроль представляет собой полномочия головной компании по управлению финансовой и хозяйственной политикой дочерней компании с целью получения выгод от ее деятельности.

Контроль деятельности считается существенным, когда материнская компания владеет непосредственно или через дочернюю компанию более чем половиной голосующих акций контролируемой организации, а также, когда при меньшем числе акций контролирующая компания имеет:

а) возможность распоряжаться по соглашению с другими инвесторами более чем половиной голосов;

б) возможность определять принципы деятельности компании, закрепленные в ее уставе или в специальном соглашении;

в) право назначать и отстранять большинство членов совета директоров или иного аналогичного органа управления компанией;

г) право подавать большинство голосов на заседании совета директоров или аналогичного органа.

Совместный контроль – контроль деятельности предприятия (компании), подлежащего консолидации, осуществляемый совместно двумя или несколькими другими компаниями.

Консолидированная финансовая отчетность – составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого [3].

Консолидированная финансовая отчетность необходима всем имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям.

Применение консолидированной отчетности в качестве источника получения информации о финансовом положении группы предприятий обусловливается концепцией единого экономического субъекта. В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность. Исходя из этого, отчетность должна базироваться на определенных принципах:

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Единое денежное измерение. Консолидированная отчетность должна быть составлена в единой валюте (валюта головного баланса).

Единые методы оценки статей баланса (унификация оценки). Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи отчетов предприятий группы к единой оценке. В случае, если дочерние предприятия имеют отличную от головного учетную политику в части оценки материально-производственных запасов, амортизации основных средств и нематериальных активов и т.д., то перед представлением данных для составления консолидированной отчетности они обязаны пересчитать эти статьи в оценку, принятую у головного предприятия.

Принцип продолжительности использования методов консолидации и оценки. Для обеспечения сравнимости показателей и преемственности методы консолидации должны применяться продолжительное от одного отчетного года к другому.

Принцип полноты информации. Все активы, пассивы, расходы, доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании в капитале дочерней. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной строкой.

Принцип существенности информации. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании. На основании этого данные о дочернем предприятии, если они не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы за отчетный период, могут не включаться в консолидированный бухгалтерский отчет группы.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме, и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое [2].

Читайте так же:  Какая сумма алиментов с безработного в беларуси

Основные правила составления консолидированной отчетности

1. Основные правила составления консолидированной отчетности

2. Способы консолидации

3. Контрольная работа

1. Основные правила составления консолидированной отчетности

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

■ основная деятельность организаций промышленности;

■ основная деятельность строительных, монтажных, ремонтно-строительных, буровых, проектных и изыскательских организаций;

■ основная деятельность геологических организаций и топографогеодезических организаций (экспедиций);

■ основная деятельность организаций по материально-техническому снабжению и сбыту и др.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расширять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерская отчетность.[5,89]

Необходимость в составлении консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочерние и зависимые общества и обязаны включать сведения об их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

В соответствии со ст. 105 части первой ГК РФ дочерним признается хозяйственное общество, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным образом.

Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другое общество располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, предусмотренные действующим законодательством РФ.

В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений. [3,19]

Методика составления сводной годовой бухгалтерской отчетности материнским предприятием, имеющим в своем составе дочерние и зависимые общества предусматривает:

■ прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

■ суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% уставного капитала дочернего общества;

■ взаимные обязательства материнского и дочернего предприятия, отраженные по счету “Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями”, погашаются и в сводную отчетность не включаются;

Аналогичная методика применяется в отношении показателей “Отчета о финансовых результатах” (ф. .№ 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участниками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а также прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);

■ прибыль дочерних обществ суммируется.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты государственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зависимое общество, не должно включать в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зависимых обществ. [4,111]

Подробная информация о них приводится в разделе пояснительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающем финансовые вложения по каждому зависимому обществу. Содержание данной информации включает:

наименование зависимого общества;

местонахождение (юридический адрес); величину уставного капитала;

размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

предполагаемая стратегия дальнейшего участия в деятельности данного общества.

Методическими рекомендациями установлено, что в случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно, сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочерних обществ, и включения данных об участии в зависимых обществах. То есть способы консолидации дочерних и зависимых обществ различны и по существу соответствуют международным методам консолидации. При этом необходимо отметить, что способы консолидации дочерних обществ значительно сложнее, чем зависимых, поэтому в методических рекомендациях этому вопросу уделено больше внимания.

Для консолидации отчетности дочерних обществ предусматриваются два способа:

1. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются в полной величине все активы и пассивы, финансовые результаты в части доходов и расходов головной организации и дочерних обществ. Консолидирование осуществляется в два этапа: сначала построчно суммируются соответствующие показатели бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ, а затем для исключения двойных оборотов применяются вычеты обязательствам, имуществу, финансовым результатам, не относящимся непосредственно к деятельности Группы. [5,89]

Подлежат исключению из сводного баланса следующие показатели:

1) финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ;

2) показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

3) прибыль от операций между головной организацией и дочерними обществами, то есть на эту сумму уменьшается балансовая стоимость имущества, на создание или приобретение которого была использована прибыль;

Читайте так же:  Кто такие иждивенцы по закону

4) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами голов-нон организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу.

Исключаются из сводного отчета о финансовых результатах такие показатели, как:

1) выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами (а также между дочерними обществами одной головной организации) и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

2) дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации (либо другим дочерним обществам той же головной организации), а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о финансовых результатах отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в Группу;

3) любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами (а также между дочерними обществами одной головной организации, не относящиеся к деятельности Группы).

2. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются активы, пассивы и финансовые результаты в части доходов и расходов головной организации и дочерних обществ не в полной величине, а исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества. Затем применяются правила консолидации, установленные Методическими рекомендациями (построчное суммирование, исключение двойных оборотов). [7,64]

Включение данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность осуществляется посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

1) отражающего стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показываемого в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе статей “Долгосрочные финансовые вложения”;

2) отражающего долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, который представлен в сводном отчете о финансовых результатах отдельно статьей “Капитализированный доход (убыток)” после группы статей по внереализационным доходам и расходам и включается в финансовый результат деятельности Группы. Правила расчета указанных показателей приведены в Методических рекомендациях.

Необходимо отметить, что включение в сводный баланс и в сводный отчет о финансовых результатах при консолидации как дочерних, так и зависимых обществ специальных показателей, рассчитываемых по установленным в настоящих Методических рекомендациях правилам, является отличительной особенностью формирования сводной бухгалтерской отчетности и регламентируется международными правилами консолидации.

При объединении данных по дочерним обществам в сводную бухгалтерскую отчетность используются следующие расчетные показатели:

■ “Деловая репутация дочерних обществ”, если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества балансовая оценка у головной организации финансовых вложений в дочернее общество отличается от номинальной стоимости акций дочернего общества (стоимостной оценки доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества), то указанная разница отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей;

■ если при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более пятидесяти, но менее ста процентов голосующих акций акционерного общества или более пятидесяти, но менее ста процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и в сводном отчете о финансовых результатах отражаются отдельно два расчетных показателя: доля меньшинства в уставном капитале и доля меньшинства в финансовых результатах деятельности общества.

Определения указанных показателей и правила их расчета приведены в Методических рекомендациях.

1 .По данным об остатках средств и источников их образования открыть счета бухгалтерского учета на О1.12.2004_г. (Таблица I).

2. Составить корреспонденцию счетов и отразить хозяйственные операции за декабрь на счетах бухгалтерского учета (Таблица 2).

3.Составить оборотно – сальдовую ведомость (Таблица 3).

4. Заполнить формы годовой бухгалтерской отчетности;

Ф.1 Бухгалтерский баланс:

Ф.2 Отчет о прибылях и убытках;

Ф.3 Отчет об изменениях капитала;

Ф.4 Отчет о движении денежных средств;

Ф.5 Приложение к бухгалтерскому балансу.

Примечание. Исходные данные в таблице 2 приведены для базового варианта. Для обеспечения индивидуального характера задания, приведенные значения необходимо увеличить на произведение (2 х порядковый номер варианта). Например, по пятому варианту, базовые значения сумм необходимо увеличить на 10 руб. (2 х 5). Номер варианта определяется по двум последним цифрам в номере зачетной книжки.

Данные об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало года и на начало 4 квартала

Изображение - Правила составления консолидированной отчетности 589595566
Автор статьи: Ксения Абраменко

Добрый день! Меня зовут Ксения. Я уже более 6 лет работаю юристом. Считая себя профессионалом, хочу научить всех посетителей сайта решать разнообразные вопросы. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны для того чтобы донести как можно доступнее всю нужную информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима  консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.5 проголосовавших: 15

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here